预提费用的重要性,汇算清缴时你体会到没?

所得税,年底让每个财务绞尽脑汁,而预提费用,是常见的方法。

5月是汇算清缴的末期,小编在咨询服务中,发现大家常用以下几种预提方法,这些方法,哪些正确?哪些需要改善?有什么注意事项?

欢迎大家一起探讨交流。

什么是“预提费用”

根据民间非营利组织会计制度,预提费用指组织预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提短期借款利息等。

组织在日常活动中发生的某些费用不一定当时就要支付,但按照权责发生制原则,属于当期的费用应该在发生当期确认,组织按期预提计入费用的金额,同时也形成一笔负债。

两个关键点:
1.已经发生,但尚未支付。
2.当期的日常活动产生,不一定要当期支付。

举个栗子
案例1:预提工作人员年度奖金10万
案例2:机构拍宣传片,但未交付,根据合同预提费用8万。
案例3:12月末预提跨年项目新一年的1-3月份费用5万。
以上3笔费用,根据制度,哪些可以作为预提,哪些是不正确操作?

答案:
案例1和案例2,可以作为预提费用
案例3不属于本期发生的费用,不能做预提处理
案例1、2作为预提

操作中,需注意什么?

注意一:
在汇算清缴结束前完成后续事项,否则不能作为当期的费用税前扣除(即正常缴纳所得税)

即:
案例1在汇算清缴结束前必须完成发放。
案例2在汇算清缴结束前必须取得相应的发票。

政策参考1:
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定“六、关于企业提供有效凭证时间问题:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

政策参考2:
国税发〔2009〕114号规定“未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。”

政策参考3:
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定:“企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

注意二:
预提时必须提供相应的证明材料为依据,对预提的合理性进行有效证明。

案例1:附:员工绩效考核表、人事制度等
案例2:与拍摄公司签订的合同

注意三:正确的账务处理

会计分录

案例1::预提工作人员年度奖金10万

预提时:
借:业务活动成本/管理费用/筹资费用 10万
贷:应付工资     10万

实际发放时(不考虑任何扣款):
借:应付工资    10万
贷:银行存款 10万

案例2:机构拍宣传片,但未交付,根据合同预提费用8万

预提时:
借:管理费用/筹资费用/业务活动成本 8万
贷:其他应付款-预提(XX拍摄公司) 8万

在汇算清缴前取得发票时:

1.冲销之前的预提
借:管理费用/筹资费用/业务活动成本   -8万
贷:其他应付款-预提(XX拍摄公司)  -8万

2.取得发票并付款时
借:管理费用/筹资费用/业务活动成本 8万
贷:银行付款   8万

备注:
现执行的会计制度已无预提费用这个科目,可用其他应付款或应付账款替代,同时可以设置二级科目作为区分。
如果预提费用在汇缴之后五年内取得发票,该项支出是可以追补到项目发生年度扣除的(需要作出专项申报及说明)。
追补确认期限不得超过5年。

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